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關(guān)于總分公司的涉稅小問(wèn)題,30個(gè)實(shí)務(wù)點(diǎn)!

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關(guān)于總分公司的涉稅小問(wèn)題,30個(gè)實(shí)務(wù)點(diǎn)!
更新時(shí)間:2023-11-29 10:38   已閱讀:343次


問(wèn)題一

我們?cè)谕獾匦罗k分公司的時(shí)候,在填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》時(shí),有一項(xiàng)填寫(xiě)內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng),分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”,我們應(yīng)該選哪一項(xiàng)?

答復(fù):

若是你們分公司單獨(dú)會(huì)計(jì)核算、對(duì)外獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶開(kāi)具發(fā)票、而且也配置了財(cái)務(wù)人員等,應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。

若是你們分公司僅僅是一個(gè)辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開(kāi)票、單據(jù)全部拿到總公司來(lái)會(huì)計(jì)核算,則選擇“非獨(dú)立核算”。

問(wèn)題二

“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅,“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅,這樣簡(jiǎn)單的理解是否對(duì)?

答復(fù):

不對(duì)。

分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”,是企業(yè)內(nèi)部管理的要求,不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。正確的理解是:分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是否獨(dú)立核算,在稅收管理層面上完全一致,沒(méi)有任何區(qū)別。

問(wèn)題三

我們分公司的增值稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納?

答復(fù):

一般情況下,都是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。

問(wèn)題四

我們分公司的職工的工資薪金個(gè)人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納?

答復(fù):

需要看工資由誰(shuí)發(fā)放。

若是分公司的員工工資獎(jiǎng)金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放,則個(gè)稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。

如果員工工資是由總公司直接支付的,應(yīng)由總公司代扣代繳個(gè)人所得稅。

參考:

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定:“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。

問(wèn)題五

跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎?

答復(fù):

是的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第二條規(guī)定:居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù))。

文件明確規(guī)定:除另有規(guī)定,總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅,不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

問(wèn)題六

為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅?

答復(fù):

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第二十四條規(guī)定:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu),無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

實(shí)際業(yè)務(wù)中,部分納稅人由于沒(méi)有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念,沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表,因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭(zhēng)的原因,分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會(huì)主動(dòng)予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失,畢竟,由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

問(wèn)題七

分公司是否可以寫(xiě)個(gè)申請(qǐng),獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢?

答復(fù):

成立分公司,最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算,為什么不成立子公司,而要成立分公司呢?企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來(lái)成立相應(yīng)的組織形式。所以,這就根本就不是一個(gè)可以申請(qǐng)的事項(xiàng),不能寫(xiě)這樣的申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)法批準(zhǔn)啊。

問(wèn)題八

作為分公司,如果選擇獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅,是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的,只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)?

答復(fù):

是的,分公司若是沒(méi)有辦理匯總納稅,不得獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。

參考:

山東省電子稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)要求對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中“小型微利企業(yè)”標(biāo)志進(jìn)行設(shè)置,請(qǐng)參照《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編 (第一輯)》:

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

因此,如您單位登記信息中“總分機(jī)構(gòu)類型”為分支機(jī)構(gòu)類型的,不可享受小微優(yōu)惠減免。

總結(jié):

分支機(jī)構(gòu)不論是否獨(dú)立核算,按照總局答疑,都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠,因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人,因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率,要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào),要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

問(wèn)題九

跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案,需要備案什么內(nèi)容?

答復(fù):

可以在電子稅務(wù)局辦理備案。

電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納——企業(yè)所得稅申報(bào)——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案

四、操作步驟

登錄電子稅務(wù)局,點(diǎn)擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”模塊,在彈出頁(yè)面右側(cè)選擇“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案”,點(diǎn)擊進(jìn)入辦理頁(yè)面。

參考:

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))規(guī)定,總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)(包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu))信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機(jī)構(gòu)(包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu))應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的,除另有規(guī)定外,應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并辦理變更稅務(wù)登記

問(wèn)題十

我單位已完成分支機(jī)構(gòu)備案,為何本期仍不提供企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表,反饋“當(dāng)前納稅人不存在有就地分?jǐn)偠?jí)分支機(jī)構(gòu)資格(或?yàn)槿募?jí)分支機(jī)構(gòu)),無(wú)需進(jìn)行申報(bào),請(qǐng)通過(guò)居民企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息報(bào)告進(jìn)行查看”怎么辦?

答復(fù):

您可通過(guò)電子稅務(wù)局“我要辦稅-稅費(fèi)申報(bào)及繳納-企業(yè)所得稅申報(bào)-企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案”模塊,查看您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的“就地繳納標(biāo)識(shí)”,如該項(xiàng)選擇“否”的,則無(wú)需申報(bào)。如需調(diào)整為就地繳納的,請(qǐng)重新維護(hù)匯總備案信息。

問(wèn)題十一

請(qǐng)問(wèn),企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案表,想增加下一級(jí)分支機(jī)構(gòu)信息,應(yīng)如何操作?

答復(fù):

請(qǐng)打開(kāi)“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“企業(yè)所得稅申報(bào)”— “企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案”,進(jìn)入初始化界面,選擇要增加下一級(jí)機(jī)構(gòu)備案信息的總機(jī)構(gòu),點(diǎn)擊“修改”按鈕,進(jìn)入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案修改狀態(tài),點(diǎn)擊“增加”按鈕,填寫(xiě)分支機(jī)構(gòu)信息

問(wèn)題十二

如何理解上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?

答復(fù):

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí),如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。

因此,小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳,依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;如果不是,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。

問(wèn)題十三

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)上年度不是小微企業(yè),本年度符合小微企業(yè)條件,在外地的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還需要就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅嗎?

答復(fù):

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布)第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí),如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度二級(jí)分支機(jī)構(gòu)可以不就地預(yù)繳。因此,小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳,依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;如果不是,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。

問(wèn)題十四

我們今年2021年在外省剛剛成立的分公司,2021年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎?

答復(fù):

第一年新成立的分公司當(dāng)年不需要就地預(yù)繳,也就是當(dāng)年不需要分?jǐn)?,全部在總公司繳納申報(bào)就可以。

總結(jié):新成立的當(dāng)年只是:只匯總、不分?jǐn)?,第二年開(kāi)始:既匯總、也分?jǐn)偂?/span>

到了第二年總分公司必須分?jǐn)偭?,也就是?jì)算出總的所得稅額,總部分?jǐn)?0%,分公司分?jǐn)?0%。

問(wèn)題來(lái)了,這樣分?jǐn)倢?dǎo)致總部的所得稅有一半需要分?jǐn)偨o分公司當(dāng)?shù)囟悇?wù)局了,總公司的稅務(wù)局不愿意,這樣就會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此,稅務(wù)上會(huì)這樣要求:總部就是一個(gè)管理部門(mén),不經(jīng)營(yíng),分?jǐn)?0%,總部的經(jīng)營(yíng)部門(mén)也要單獨(dú)作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu),來(lái)跟外地的其他分公司一起分?jǐn)偸S嗟?0%。

這樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才減少了!

參考:

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))的規(guī)定:

第五條 以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅:

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(三)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(四)當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定,如果分公司當(dāng)年成立,當(dāng)年是由總機(jī)構(gòu)直接申報(bào)。第二年由總機(jī)構(gòu)分配下來(lái),再?gòu)姆止旧陥?bào)。

問(wèn)題十五

在外省剛剛成立的分公司,當(dāng)年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅,那么明年必須要匯總納稅了,總分機(jī)構(gòu)之間如何分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅?

答復(fù):

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

也就是匯總計(jì)算出來(lái)的企業(yè)所得稅,總公司在當(dāng)?shù)乩U納一半,其它的分公司等分支機(jī)構(gòu)合計(jì)占一半。

在具體到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí),要先計(jì)算它的分?jǐn)偙壤?,主要是按照上年度分支營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算比例,相應(yīng)的權(quán)重分別為:0.35、0.35、0.3,那么計(jì)算分?jǐn)偙壤墓饺缦拢?/span>

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+ (該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35 + (該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。

案例:

某教育科技公司A總部位于山東省濟(jì)南市,下有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)B1、B2和B3,分別在不同省市,其余條件適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策。

2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告中:

B1公司營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)、職工薪酬250萬(wàn)、資產(chǎn)總額200萬(wàn);B2公司營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)、職工薪酬200萬(wàn)、資產(chǎn)總額250萬(wàn);B3公司營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)、職工薪酬50萬(wàn)、資產(chǎn)總額150萬(wàn)。若2021年該教育科技公司A應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元,總、分公司均適用25%的稅率,則總、分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅稅款各是多少? 

計(jì)算:

第一步:A公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額:1000萬(wàn)元

第二步:劃分應(yīng)納稅所得額:

A公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元;

各分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元

第三步:計(jì)算各分公司應(yīng)分?jǐn)偙壤?/span>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗蛩貦?quán)重分別為0.35、0.35、0.30。

B1公司分?jǐn)偙壤?(500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;

B2公司分?jǐn)偙壤?(300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;

B3公司分?jǐn)偙壤?(200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18

第四步:計(jì)算各公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額:

B1公司應(yīng)納稅所得額=500*0.45=225(萬(wàn)元);

B2公司應(yīng)納稅所得額=500*0.37=185(萬(wàn)元);

B3公司應(yīng)納稅所得額=500*0.18=90(萬(wàn)元)。

問(wèn)題十六

計(jì)算的總分公司的分?jǐn)偙壤綍r(shí)每個(gè)季度允許調(diào)整嗎?

答復(fù):

一般不得隨意調(diào)整了。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后,除特殊情況,當(dāng)年不作調(diào)整。

問(wèn)題十七

外地的分公司,在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候,如何填報(bào)季度所得稅申報(bào)表?

答復(fù):

分支機(jī)構(gòu)僅填寫(xiě)A20000表,勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后,填報(bào)第20行(分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行(分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額)。

問(wèn)題十八

分公司季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也是按照收入、成本費(fèi)用、實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算填報(bào)嗎?分公司是否需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表?

答復(fù):

不是的,對(duì)于分支機(jī)構(gòu)季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),收入、成本費(fèi)用無(wú)需申報(bào),只需要填報(bào)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)的稅額。

部分企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)沒(méi)有匯總的情況,總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)自己的收入、成本費(fèi)用,分支機(jī)構(gòu)填寫(xiě)自己的收入、成本費(fèi)用。這種做法是錯(cuò)誤的。建議糾正。

季度申報(bào)時(shí)分支機(jī)構(gòu)無(wú)需填寫(xiě)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》(A202000);無(wú)需報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表;只需填寫(xiě)分稅的金額就可以。

問(wèn)題十九

我單位為就地繳納稅款的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表?

答復(fù):

您單位為二級(jí)分支機(jī)構(gòu),根據(jù)相關(guān)規(guī)定,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

因此,對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu),電子稅務(wù)局不提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送模塊。

問(wèn)題二十

老師,總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來(lái)并且互相開(kāi)具發(fā)票,會(huì)計(jì)上需要正常做銷售收入嗎?企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷售收入?

答復(fù):

在增值稅上,由于互相開(kāi)票了,因此總分公司應(yīng)按規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷售額。

分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),不具備獨(dú)立法人資格??偡止局g的商品交易,并不能給公司所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流入,因此會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為收入。即:總分公司之間的交易,在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入??偡止咀鳛榻y(tǒng)一法人主體,彼此之間的商品調(diào)撥,并沒(méi)有改變商品所有權(quán)的歸屬,沒(méi)有失去對(duì)商品的所有權(quán)和控制權(quán),因此不能確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

問(wèn)題二十一

總公司是增值稅一般納稅人,請(qǐng)問(wèn)設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎?

答復(fù):

可以的。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。故,總公司為一般納稅人,其分公司可以是小規(guī)模納稅人。

問(wèn)題二十二

分公司若是獨(dú)立核算,是不是分公司必須單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅?

答復(fù):

分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算,不影響所得稅匯總繳納。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè))。具體可以參考(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第57號(hào))

提醒:

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。但并不是所有分支機(jī)構(gòu)都需要就地繳納,符合規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

問(wèn)題二十三

老師,季度預(yù)計(jì)申報(bào)的時(shí)候,對(duì)于匯總納稅的總分機(jī)構(gòu),由于分公司每季的企業(yè)所得稅是由總公司匯總申報(bào),分公司是否還要申報(bào)?

答復(fù):

要的。總公司預(yù)繳申報(bào)后,要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做預(yù)繳申報(bào),各分公司填報(bào)《預(yù)繳申報(bào)表主表》,只需要填寫(xiě)主表第20行、第21行。

分支機(jī)構(gòu)僅填寫(xiě)A20000表,勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后,填報(bào)第20行(分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行(分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額)。

特別提醒:

分支機(jī)構(gòu)無(wú)需自行計(jì)算,總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算即可。

問(wèn)題二十四

老師,對(duì)于匯總納稅的總分機(jī)構(gòu),總機(jī)構(gòu)匯算清繳了,分公司是否還要匯算清繳?

答復(fù):

是的。匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。故還是要申報(bào)的。

問(wèn)題二十五

分公司需要填報(bào)企業(yè)年報(bào)并公示嗎? 

答復(fù):

需要,分公司如果財(cái)務(wù)管理屬于非獨(dú)立核算的,資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息欄全部填“0”;如果屬獨(dú)立核算的,按本單位財(cái)務(wù)報(bào)表填寫(xiě)。

問(wèn)題二十六

老師,我們兩家公司是總分公司關(guān)系,相互之間無(wú)償借款金額較大,增值稅需要視同銷售嗎?

答復(fù):

是的,需要視同銷售貸款服務(wù),需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上是兩個(gè)獨(dú)立的主體,無(wú)償借款需要視同銷售。

問(wèn)題二十七

老師,我們兩家公司是總分公司關(guān)系,相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物,增值稅需要視同銷售嗎?

答復(fù):

總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物,增值稅是否需要視同銷售,主要是看看總分公司是否在同一個(gè)縣(市),若是在在同一個(gè)縣(市)而且移送到收貨方后對(duì)外銷售貨物,則這樣的調(diào)撥貨物增值稅需要視同銷售。單純的內(nèi)部調(diào)撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的不需要視同銷售。

參考:

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條第三項(xiàng)的規(guī)定,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)外,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào))規(guī)定:“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。

問(wèn)題二十八

老師,請(qǐng)問(wèn)一下,分公司接受的專票可以放到總公司抵扣嗎?

答復(fù):

分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體,二者納稅人識(shí)別號(hào)也不一樣,因此分公司接受的專票不可以放到總公司抵扣,各自抵扣自己的。

問(wèn)題二十九

老師,分公司抬頭的費(fèi)用發(fā)票,可以拿到總公司稅前扣除嗎?

答復(fù):

若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的,而企業(yè)所得稅是法人稅制,總公司的發(fā)票開(kāi)成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的。

三十

老師,總公司簽訂的合同,實(shí)際上由分公司來(lái)提供業(yè)務(wù)服務(wù)并開(kāi)票,發(fā)包方取得分公司的增值稅專用發(fā)票是否允許抵扣增值稅?

答復(fù):

若是你是建筑行業(yè)可以。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》規(guī)定:建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。




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