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個人借款被查，補稅532萬！稅局緊急提醒！年底關賬，個人向企業(yè)借款一定按這個來！

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個人借款被查，補稅532萬！稅局緊急提醒！年底關賬，個人向企業(yè)借款一定按這個來！
更新時間：2023-12-18 11:24   已閱讀：336次


違法事實：

存在替股東支付購房款20,392,897.00元和借款6,203,000.00元未按規(guī)定代扣代繳“利息、股息、紅利所得”稅目個人所得稅的事實。

處罰決定：

應補扣繳上述兩項個人所得稅款共計人民幣5,319,179.4元。

案件提醒：

（1）自然人股東向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產經營的，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征扣繳個人所得稅；

（2）企業(yè)員工向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產經營的，應按“工資薪金所得”項目計征扣繳個人所得稅。（關于員工借款，各地稅局執(zhí)行口徑并不統(tǒng)一）

年底將近，在此提醒各位納稅人，年關務必處理好賬面上的個人借款！

02
個人向企業(yè)借款

年末未處理必須交稅嗎？


對于這個問題，目前存在以下3個爭議：

一、納稅主體范圍的確定

納稅主體總共包括3類人群：

也就是說，對企業(yè)的關聯人員征稅，非關聯人員不征稅。

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）》中明確規(guī)定：


需要特別注意的是，對企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產或財產所有權未登記到個人名下，不適用上述政策。

所以對于員工借款，納稅年度終了未歸還，是否需要按照“工資薪金所得”計征個稅，建議咨詢當地主管稅務機關！

二、納稅年度終了的理解

在實務中，對于年度終了未歸還借款的時間節(jié)點問題，各地執(zhí)行不一。一般有以下2種規(guī)定：

（1）按借款滿一年(即12個月)計算，超過12個月不歸還，就征個人所得稅；

（2）以12月31日為歸還界限，確定是否征稅。

其實我們可以參考《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條第四項規(guī)定：

加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

這里的一年，應該是滿一年（即12個月），因為如果納稅人12月30日借款，以12月31日為歸還界限的話，顯然是不合理的。

但是，對于納稅人來說，還是要把握好時間節(jié)點，按當地的具體規(guī)定執(zhí)行。

三、是否用于企業(yè)生產經營

投資者借款是用于本企業(yè)生產經營還是用于其他方面，實務中也是頗有爭議。

觀點一：

一般來說，企業(yè)出借給個人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經營行為。

觀點二：

對于個人借款，我們會記入到“其他應收款”科目，但是它跟“應收賬款”和“預付賬款”不同，“其他應收款”核算的是企業(yè)經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產經營活動相關。

無論這兩大觀點誰是誰非，我們在實務中發(fā)生個人借款行為，一定要在借款單中詳細寫明用于企業(yè)生產經營活動的具體業(yè)務，后續(xù)相關經營活動的憑據應與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財產且產權登記在自己名下，則不應超過期限，否則就需要繳納個人所得稅。

03
股東向企業(yè)借款

有何稅務風險？有何建議？


股東向企業(yè)借款，反映在企業(yè)賬面上，就是“其他應收款-自然人股東”科目長期掛賬。

一、有何稅務風險？

1、個人所得稅風險

自然人股東從企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，視同分紅繳納20%的個人所得稅。

2、增值稅風險

自然人股東從企業(yè)借款，會被視同提供貸款服務，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

二、股東向企業(yè)借款，有何建議？

1.股東盡量不要從公司借款自用并長期不還；

2.借款必須用于公司經營需要，并需要保留與經營有關的證據；

3.借款盡量不要超過1年。

4.公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個人的其他應收款，股東借款的涉稅風險最大。

5.股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經營，而且有證據來證明與經營相關，避免涉稅風險。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現出借款的用途。

6.其他應收款科目隱藏了過多的涉稅風險，因為從科目含義上看是企業(yè)經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產經營活動相關，因此不要亂用其他應收款。

三、股東如何“安全地”從公司拿錢？

（一）公司稅前費用支取

對于公司來說，有些費用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產經營相關，并且合法合理。

具體到股東，可以有以下一些事項：

1、股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領一份工資也理所當然。通過工資和年終獎的發(fā)放，將股東的個人所得稅降至10%左右。因為有個人的免征額和專項附加扣除，那么可以相應的抵免一部分個稅。

2、領取備用金：如果根據公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產經營相關。不能用家人不相關的開銷來沖抵。

3、直接報銷：股東與生產經營相關的差旅費、業(yè)務招待費等，在實際消費之后，都可以根據公司制度來報銷。但是不符合規(guī)定的個人開支也不要拿來報，因為公司稅前不能扣。

4、資產使用費：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產，采用的是租賃的方式，那么也應向股東支付租金。這種情況下，需要交個人所得稅，且稅率是20%，相對來說還是比較高的。

（二）稅后利潤分配

稅后利潤分配就是分紅。但分紅有不同的分法。

1、股東直接持股：如果直接分紅給個人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。

2、有限合伙企業(yè)持股：這個情況下不會涉及交企業(yè)所得稅，很多時候被用以作為持股平臺。倘若此平臺設立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺可以做多層嵌套設計，用以引進優(yōu)秀的核心骨干人員。

3、有限公司持股：這種情況下，很多時候不是為了實際分得資金，而是為了做進一步的投資。如果股東取出錢來本身就是為了投資的，那就不要用個人來分紅，用公司的形式，可以免于重復征稅。





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