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確定了！認(rèn)繳出資額需五年內(nèi)繳足！以前未實繳的公司怎么辦？

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確定了！認(rèn)繳出資額需五年內(nèi)繳足！以前未實繳的公司怎么辦？
更新時間：2024-01-08 09:25   已閱讀：320次


最近大家關(guān)心的“注冊資金5年內(nèi)實繳完畢”的規(guī)定，在第十四屆全國人大會第七次會議表決通過了，自2024年7月1日新修訂的《中華人民共和國公司法》開始施行。對于新公司法，財稅人員應(yīng)注意哪些變化要點?

新公司法注冊資本“五年實繳”，以前未實繳的公司怎么辦？公司注銷時，認(rèn)繳的資金需要補齊嗎？
一起來看看吧！

01
對于新公司法

財稅人員應(yīng)注意這9個變化要點！


新修訂的《中華人民共和國公司法》已由十四屆全國人大常委會第七次會議12月29日表決通過，由中華人民共和國主席令第十五號予以公布，自2024年7月1日起施行。

對于新公司法，財稅人員應(yīng)注意以下9個變化要點：

01

注冊資本五年繳足

第四十七條第一款　有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。    

第二百六十六條第二款    本法施行前已登記設(shè)立的公司，出資期限超過本法規(guī)定的期限的，除法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整至本法規(guī)定的期限以內(nèi)；對于出資期限、出資額明顯異常的，公司登記機關(guān)可以依法要求其及時調(diào)整。具體實施辦法由國務(wù)院規(guī)定。

關(guān)注點：認(rèn)繳制改為限期實繳制，適用范圍不僅包括新成立的公司，也包括存量公司。由此帶來的財稅問題包括：印花稅交的多了、過橋資金引發(fā)的股東借款、無償借款多了。

02

非貨幣資產(chǎn)出資

第四十八條第一款　股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。

關(guān)注點：出資方式正列舉增加了股權(quán)和債權(quán)兩種非貨幣性資產(chǎn)，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)投資涉稅、股權(quán)（資產(chǎn)）劃轉(zhuǎn)涉稅政策予以關(guān)注，參見：財稅〔2014〕116號、財稅〔2014〕109號、國家稅務(wù)總局公告2015年第40號等文件。

03

認(rèn)繳出資額加速到期

第五十四條　公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，公司或者已到期債權(quán)的債權(quán)人有權(quán)要求已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股東提前繳納出資。

關(guān)注點：盡管公司法第四十七條規(guī)定股東可以在五年內(nèi)繳足認(rèn)繳的出資額，但如果公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，為了保護(hù)債權(quán)人的利益，公司或者債權(quán)人有權(quán)要求股東提前繳納出資。

04

股東可以查閱會計憑證

第五十七條第二款    股東可以要求查閱公司會計賬簿、會計憑證。股東要求查閱公司會計賬簿、會計憑證的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會計賬簿、會計憑證有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以向人民法院提起訴訟。

關(guān)注點：新公司法擴大了股東查賬的范圍，即有限公司的股東可以查閱公司的會計憑證，既包括記賬憑證也包括原始憑證。

05

調(diào)整有限公司董事會職權(quán)

第六十七條第二款    董事會行使下列職權(quán)：

（一）召集股東會會議，并向股東會報告工作；

（二）執(zhí)行股東會的決議；

（三）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；

（四）制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

（五）制訂公司增加或者減少注冊資本以及發(fā)行公司債券的方案；

（六）制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案；

（七）決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置；

（八）決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人及其報酬事項；

（九）制定公司的基本管理制度；

（十）公司章程規(guī)定或者股東會授予的其他職權(quán)。

關(guān)注點：原公司法第四十六條對有限公司董事會職權(quán)的規(guī)定有一項是：“制訂公司的年度預(yù)算方案、決算方案”，新公司法把這一項刪除了，這是一個好消息，財務(wù)預(yù)算與決算方案不用上董事會了，有利于提高預(yù)決算工作效率。

06

轉(zhuǎn)讓未屆出資期限的股權(quán)

第八十八條第一款　股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù)；受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補充責(zé)任。

關(guān)注點：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)將已出資股權(quán)對應(yīng)的價款和未屆出資期限股權(quán)對應(yīng)的價款分別列示，這樣可以少繳印花稅。參見：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條第四項規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分)確定。

07

明確利潤分配時間

第二百一十二條　股東會作出分配利潤的決議的，董事會應(yīng)當(dāng)在股東會決議作出之日起六個月內(nèi)進(jìn)行分配。

關(guān)注點：法人股東根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十七條的規(guī)定，在被投資企業(yè)股東會作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。股東是自然人的，被投資公司應(yīng)根據(jù)國稅函〔1997〕656號的規(guī)定，及時履行個人所得稅扣繳義務(wù)。

08

資本公積可以彌補虧損

第二百一十四條第二款    公積金彌補公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。

關(guān)注點：首次明確資本公積金可以用來彌補虧損，但應(yīng)在盈余公積彌補虧損順序之后。注意，此處的彌補虧損為會計概念，而非企業(yè)所得稅概念。

09

會計師事務(wù)所聘用解聘決定權(quán)

第二百一十五條　公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，按照公司章程的規(guī)定，由股東會、董事會或者監(jiān)事會決定。

關(guān)注點：原公司法第一百六十九條規(guī)定，只有股東會和董事會才能決定會計師事務(wù)所的聘用和解聘，新公司法賦予了監(jiān)事會同樣的職權(quán)。

02
新公司法注冊資本“五年實繳”，
以前未實繳的公司怎么辦？

第四十七條　有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。
——摘自《中華人民共和國公司法》（2023年12月29日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過修訂）（2024年7月1日開始實施）


一是完善注冊資本認(rèn)繳登記制度。規(guī)定有限責(zé)任公司股東出資期限不得超過五年。根據(jù)國家市場監(jiān)督管理總局的意見，授權(quán)國務(wù)院制定具體辦法，對新法施行前已登記設(shè)立且出資期限超過本法規(guī)定期限的公司設(shè)置過渡期，要求其將出資期限逐步調(diào)整至本法規(guī)定的期限以內(nèi)。

——摘自全國人大常委會法工委負(fù)責(zé)人回答了記者提問

為避免新設(shè)公司和存量公司適用注冊資本法律制度的不一致，強化法律適用的統(tǒng)一性，同時減少對絕大多數(shù)正常經(jīng)營的存量公司的影響，充分考慮經(jīng)營主體類型、行業(yè)領(lǐng)域等復(fù)雜情形，研究為存量公司設(shè)定一定年限、較為充裕的過渡期，按照新《公司法》要求，分類分步、穩(wěn)妥有序調(diào)整存量公司出資期限調(diào)整至新《公司法》規(guī)定的期限以內(nèi)。對于公司具有法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定另有規(guī)定的特殊情形的，可以不適用5年認(rèn)繳期限規(guī)定。

對于出資期限、出資數(shù)額明顯異常的公司，公司登記機關(guān)可以依法要求其及時調(diào)整。對于“明顯異?！钡慕缍?，將根據(jù)公司登記數(shù)據(jù)客觀分析和實際工作情況作出科學(xué)規(guī)定，受到影響的將是明顯違反真實性原則、有悖于客觀常識的極少數(shù)公司。上述規(guī)定有利于新《公司法》平穩(wěn)有序?qū)嵤?，有效減少對經(jīng)營主體的短期集中沖擊，更好提振發(fā)展信心，穩(wěn)定社會心理預(yù)期。

下一步，在國務(wù)院制定具體實施辦法時，有關(guān)方面還要深入調(diào)研論證，充分分析經(jīng)營主體可能存在的問題困難，有針對性地出臺政策措施，簡化優(yōu)化減資、文書等辦理手續(xù)，引導(dǎo)存量公司修改章程合理調(diào)整出資期限、出資數(shù)額，穩(wěn)妥審慎推進(jìn)相關(guān)工作。特別是在判斷對存量公司注冊資本出資期限、出資數(shù)額明顯異常時，公司登記機關(guān)要充分聽取當(dāng)事人說明情況，綜合研判，避免一刀切，科學(xué)有序引導(dǎo)公司誠信履行出資義務(wù)。

——摘自《完善認(rèn)繳登記制度 營造誠信有序的營商環(huán)境》（國家市場監(jiān)督管理總局官方微信）

03
公司注銷時
認(rèn)繳的資金需要補齊嗎？

如果在注冊公司時認(rèn)繳了1000萬，出資期限還沒有到期的，注銷時也沒有實繳，還需要補齊這1000萬嗎？

要分兩種情況來看：

1.沒有債務(wù)
殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。
債權(quán)債務(wù)清理完畢沒有未獲得清償?shù)膫鶆?wù)，不差錢，那可以直接申請注銷，不需要補齊。


2.有債務(wù)未清償
殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。
辦理注銷時差欠到期債務(wù)不能清償，債權(quán)人可以申請破產(chǎn)，按企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定，該出資額要加速到期，也就是必須補齊。
另外，按照最高法院公司法司規(guī)定，公司解散時，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財產(chǎn)，股東尚未繳納的出資，包括到期應(yīng)繳未繳的出資，以及依照公司法規(guī)定分期繳納尚未屆滿繳納期限的出資。

總結(jié)：公司注銷時要不要補齊出資，主要是考慮公司對外負(fù)債清償情況。也就是到期要補齊，沒到期如果有債務(wù)未能清償也要加速到期，如果沒有債務(wù)也沒有到期就不用補齊了。


04
公司注銷前，
這5大稅務(wù)問題，一定要處理好！

要想不被查，先得會自查，稅務(wù)注銷前，這些容易“爆雷”的坑一定要妥善處理：

一、賬面有存貨，但無實物

一般情況下，存貨賬存實無的原因有兩種：

1、存貨已經(jīng)銷售

已經(jīng)銷售的貨物不做賬、不開發(fā)票，隱瞞銷售收入，同時銷售成本不結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致賬面存貨數(shù)大于實際庫存數(shù)。

該行為涉嫌偷稅，有此情況的企業(yè)要當(dāng)心了，需馬上進(jìn)行自查，并補繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅款，被稅務(wù)查到就后果嚴(yán)重了！

2、存貨已經(jīng)損毀

存貨損毀需查明原因，如果有充分證據(jù)證明屬于合理損耗，那么增值稅無需處理，損失也可以在企業(yè)所得稅前扣除；

如果是非正常損失，增值稅進(jìn)項不得抵扣，企業(yè)所得稅前扣除也有條件，具體規(guī)定如下：

二、賬面有存貨，但過期了

該情況下有兩種處理方式：

1、作為資產(chǎn)損失處理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；

增值稅進(jìn)項的處理分下列兩種情況：

2、低價銷售

通常企業(yè)處理臨期商品或因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等原因進(jìn)行降價銷售商品的，一般可視為有正當(dāng)理由的低價銷售行為，不會被稅務(wù)局視為價格偏低而進(jìn)行核定。

三、增值稅有留抵不能退，開票給關(guān)聯(lián)方了

根據(jù)財稅〔2005〕165號的規(guī)定，企業(yè)注銷后，存貨中尚未抵扣的已征稅款以及留抵稅額，稅務(wù)機關(guān)都是不予退還的。

企業(yè)可以將貨物銷售給關(guān)聯(lián)公司，這樣就產(chǎn)生了銷項稅，同時給關(guān)聯(lián)公司開具了進(jìn)項發(fā)票，就將留抵的稅額轉(zhuǎn)嫁給了關(guān)聯(lián)公司。

但是，需要提醒注意的是：與關(guān)聯(lián)公司之間的交易必須有合理的商業(yè)目的，且價格公允，否則，可能會被認(rèn)定為虛開發(fā)票噢！

四、老板、員工從公司借款，一直未歸還

這種情況下可能會涉及繳納個人所得稅，具體規(guī)定如下：

因此，企業(yè)注銷前一定要好好自查一下“其他應(yīng)收款”等往來科目。

五、印花稅未足額繳納

印花稅的征稅范圍非常廣泛，購銷、租賃、注資、營業(yè)賬簿等都涉及印花稅。

而這平時不起眼的小稅種在注銷的時候通常會被稅務(wù)局翻個底朝天。



避免風(fēng)險的唯一的辦法就是先自查！




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